تجدید ارائه عملی است که در آن یک یا چند صورت مالی قبلی شرکت برای اصلاح خطا بازنگری می‌شود. تجدید ارائه زمانی لازم است که مشخص شود صورت مالی قبلی دارای یک نادرستی «مادی» بوده است. این نادرستی می‌تواند ناشی از اشتباهات حسابداری، عدم رعایت اصول پذیرفته‌شده حسابداری (GAAP)، تقلب، ارائه نادرست یا خطای ساده دفتری باشد.
نکات کلیدی
- تجدید ارائه بازنگری یک یا چند صورت مالی قبلی شرکت برای اصلاح خطا است.
- حسابداران مسئول تصمیم‌گیری درباره این هستند که آیا خطای گذشته به اندازه کافی «مادی» است که نیاز به تجدید ارائه داشته باشد.
- خطا می‌تواند مادی تلقی شود اگر اطلاعات نادرست باعث شود دریافت‌کنندگان صورت‌های مالی به نتایج نادرست برسند.
- هیئت استانداردهای حسابداری مالی (FASB) شرکت‌ها را ملزم می‌کند تا برای اصلاح خطاهای ثبت‌شده قبلی، تجدید ارائه صادر کنند.
- تغییر طبقه‌بندی شامل اصلاح طبقه‌بندی یک ثبت یا ورودی است.
درک تجدید ارائه
مدیریت شرکت و حسابرسان مستقل مسئول اطمینان از این هستند که صورت‌های مالی سه‌ماهه و سالانه به‌طور دقیق وضعیت مالی شرکت را منعکس کنند. گاهی اوقات، صورت‌های قبلی نیاز به اصلاح دارند. گاهی این اشتباهات توسط حسابرسان داخلی کشف می‌شوند. در موارد دیگر، ممکن است یک طرف ثالث، مانند کمیسیون بورس و اوراق بهادار (SEC)، آن‌ها را شناسایی کند. هیئت استانداردهای حسابداری مالی (FASB) شرکت‌ها را ملزم می‌کند تا برای اصلاح خطاهای قبلی، تجدید ارائه صادر کنند. حسابداران مسئول تصمیم‌گیری درباره این هستند که آیا خطای گذشته به اندازه کافی «مادی» است که نیاز به تجدید ارائه داشته باشد. مادی یک اصطلاح کلی است که با دستورالعمل‌های درصدی خاص و غیره همراه نیست. به‌عنوان یک قاعده کلی، خطا می‌تواند مادی تلقی شود اگر اطلاعات نادرست باعث شود دریافت‌کنندگان صورت‌های مالی در تحلیل استاندارد به نتایج نادرست برسند. اگر مشکلی یا خطایی یافت شود که بخشی از یک سند مالی یا کل سند را تحت تأثیر قرار دهد، احتمالاً تجدید ارائه لازم خواهد بود. علاوه بر این، اگر اطلاعات کلیدی درباره صورت اصلی پس از انتشار اولین صورت دریافت شود، ممکن است تجدید ارائه‌ای برای تنظیم صورت‌های مالی بر اساس یافته‌های جدید صادر شود.
خطرات تجدید ارائه
بسیاری از تجدید ارائه‌ها نتیجه اشتباهات بی‌گناه و تفسیر نادرست اولیه هستند. با این حال، برخی می‌توانند پرچم‌های قرمزی را برافراشته و به تقلب یا بی‌کفایتی احتمالی اشاره کنند. گزارش بیش از حد سودهای یک شرکت می‌تواند بسیار گمراه‌کننده باشد. این می‌تواند سرمایه‌گذاران را به این باور برساند که شرکت در وضعیت مالی قوی‌تری نسبت به واقعیت قرار دارد. بر اساس اطلاعات نادرست، سرمایه‌گذاران ممکن است اقداماتی در مورد سرمایه‌گذاری‌های قبلی انجام دهند که در غیر این صورت انجام نمی‌دادند.
واقعیت مهم:
شرکت‌های عمومی باید فرم 8-K SEC را ثبت کنند تا جامعه سرمایه‌گذاری را از تغییرات مادی آگاه کنند و همچنین صورت‌های مالی اصلاح‌شده را دوباره منتشر کنند.
تجدید ارائه‌های منفی به‌طور منظم مورد انتقاد قرار می‌گیرند، اعتماد سرمایه‌گذاران را متزلزل کرده و باعث کاهش قیمت سهام می‌شوند. آن‌ها همچنین می‌توانند منجر به جریمه شوند: شرکت هرتز گلوبال هولدینگز (HTZ) به پرداخت جریمه مدنی ۱۶ میلیون دلاری محکوم شد پس از اینکه حسابرسان داخلی خطاهایی را در چندین صورت مالی قبلی خود کشف کردند. در سال ۲۰۱۵، این شرکت اجاره خودرو اعلام کرد که تجدید ارائه‌ها بر سودهای سال‌های ۲۰۱۱، ۲۰۱۲ و ۲۰۱۳ تأثیر خواهد گذاشت.
نمونه واقعی از تجدید ارائه
در فوریه ۲۰۱۹، شرکت مولسون کورس بروئینگ (TAP) اعلام کرد که صورت‌های مالی خود را برای سال‌های مالی ۲۰۱۶ و ۲۰۱۷ پس از اینکه حسابرسان خطاهای حسابداری برای مالیات‌های درآمد مرتبط با بدهی‌های مالیاتی معوق (DTL) را کشف کردند، تجدید ارائه خواهد کرد. در یک پرونده با رگولاتورها، این تولیدکننده آبجو خطاها را به خرید ۵۸ درصد باقیمانده سهام میلرکورس در سال ۲۰۱۶ نسبت داد. کم‌اظهاری بدهی مالیاتی معوق (DTL) و هزینه مالیات بر درآمد، سود خالص را در سال ۲۰۱۶ نزدیک به ۴۰۰ میلیون دلار افزایش داد. به‌طور کلی، شرکت اعلام کرد که ارزش مالیات‌های بدهی‌شده اما هنوز پرداخت‌نشده در ترازنامه خود را ۲۴۸ میلیون دلار کم‌اظهار کرده و حقوق صاحبان سهام کل را به همان میزان بیش از حد گزارش کرده بود. این یافته اعتماد زیادی به شیوه‌های حسابداری مولسون کورس بروئینگ ایجاد نکرد، همان‌طور که با کاهش شدید بعدی در قیمت سهام شرکت منعکس شد.
الزامات تجدید ارائه
هنگامی که یک شرکت عمومی تشخیص می‌دهد که نیاز به اصلاح صورت‌های مالی خود دارد، باید ظرف چهار روز فرم 8-K SEC را ثبت کند تا سرمایه‌گذاران را از عدم اتکا به صورت‌های مالی منتشرشده قبلی مطلع کند. همچنین باید فرم‌های 10-Q اصلاح‌شده برای سه‌ماهه‌های تحت تأثیر و احتمالاً 10-Kهای اصلاح‌شده را، بسته به تعداد دوره‌های حسابداری تحت تأثیر داده‌های نادرست، ثبت کند. شرکت‌ها همچنین باید توضیحی درباره چگونگی وقوع خطاهای گذشته، نحوه اصلاح آن‌ها و اینکه آیا احتمالاً پیامدهای آینده‌ای وجود خواهد داشت، در آخرین صورت‌های مالی خود ارائه دهند. این توضیحات معمولاً در پاورقی‌ها ظاهر می‌شوند.
ملاحظات ویژه
هنگامی که شرکت‌ها تجدید ارائه صادر می‌کنند، به سرمایه‌گذاران توصیه می‌شود تا حد امکان جدیت خطای گزارش‌شده را ارزیابی کنند. این خطا چه میزان تأثیر خواهد داشت و مهم‌تر از آن، آیا یک اشتباه بی‌گناه بود یا چیزی که به نظر می‌رسد مشکوک‌تر باشد؟ به دنبال نشانه‌هایی از مدیریت باشید که چگونه قصد دارد از وقوع اشتباهات مشابه در آینده جلوگیری کند. همچنین به یاد داشته باشید که تغییرات در برخی برآوردهای مالی لازم نیست، زیرا این‌ها بر اساس رویدادهای پیش‌بینی‌شده و نه رویدادهایی که قبلاً رخ داده‌اند، هستند. این تغییرات فقط باید در صورت مالی بعدی پس از انجام تغییر گزارش شوند و به‌صورت گذشته‌نگر اعمال نمی‌شوند.
پرسش‌های متداول درباره تجدید ارائه
تفاوت بین تغییر طبقه‌بندی و تجدید ارائه چیست؟
تجدید ارائه بازنگری یک صورت مالی اصلاح‌شده است. هدف تجدید ارائه اصلاح چیزی است که قبلاً به‌اشتباه گزارش شده است. تغییر طبقه‌بندی شامل اصلاح طبقه‌بندی یک معامله یا ورودی است که از یک دفتر به دفتر دیگر منتقل می‌شود. به عنوان مثال، می‌توان یک ورودی را از دارایی جاری به دارایی بلندمدت تغییر طبقه‌بندی کرد.
تفاوت بین بازنگری و تجدید ارائه چیست؟
بازنگری اصلاح مقدار گزارش‌شده در صورت‌های مالی بعدی است. با این حال، نیازی به انتشار مجدد صورت مالی گزارش‌شده قبلی نیست. در مقابل، در تجدید ارائه، خطا باید مادی باشد که نیازمند بازنگری و انتشار صورت مالی اصلاح‌شده است.
تجدید ارائه دعاوی چیست؟
تجدید ارائه دعاوی منبعی است که توسط مؤسسه حقوقی آمریکا (ALI) منتشر شده و قانون را در مورد موقعیت‌های خاص، به‌ویژه در رابطه با دعاوی توضیح می‌دهد. دو تجدید ارائه دعاوی وجود دارد: تجدید ارائه قانون دوم، دعاوی، و تجدید ارائه قانون سوم، دعاوی، که نسخه اخیر منتشرشده است.
تجدید ارائه قراردادها چیست؟
تجدید ارائه قراردادها منبعی است که توسط مؤسسه حقوقی آمریکا (ALI) منتشر شده و قانون را در مورد قراردادها توضیح می‌دهد. به عبارت دیگر، آن‌ها به دادگاه‌ها کمک می‌کنند تا قانون قرارداد را روشن کرده و تفسیر کنند.
نتیجه‌گیری
هنگامی که گزارش‌های مالی حاوی نادرستی‌های مادی هستند، شرکت‌ها باید خطای حسابداری را اصلاح کرده و نسخه اصلاح‌شده صورت مالی را دوباره منتشر کنند. خطا می‌تواند ناشی از سهل‌انگاری، اشتباهات ساده یا چیزی مشکوک‌تر مانند تقلب باشد. صرف‌نظر از دلیل اصلی، خطاها می‌توانند باعث شوند که افرادی که صورت‌های مالی را بررسی می‌کنند، بر اساس داده‌های نادرست تصمیم‌گیری کنند.
نظرات کاربران