کاهش ارزش دارایی چیست؟

کاهش ارزش دارایی چیست؟

کاهش ارزش دارایی (Write-Down) در حسابداری به کاهش ارزش دفتری یک دارایی اشاره دارد، زمانی که ارزش منصفانه بازار (FMV) آن کمتر از ارزش دفتری ثبت‌شده باشد و در نتیجه، دارایی به‌عنوان دارایی مختل‌شده شناخته شود. مبلغ کاهش ارزش، تفاوت بین ارزش دفتری دارایی و مبلغی است که کسب‌وکار می‌تواند از فروش آن به بهترین شکل ممکن به دست آورد.

کاهش ارزش، برعکس افزایش ارزش (Write-Up) است و اگر کل ارزش دارایی بی‌ارزش شود و به‌طور کامل از حساب‌ها حذف گردد، به یک حذف کامل دارایی (Write-Off) تبدیل می‌شود.

نکات کلیدی

• کاهش ارزش زمانی لازم است که ارزش منصفانه بازار یک دارایی کمتر از ارزش دفتری ثبت‌شده در دفاتر باشد.

• در صورت‌حساب سود و زیان، زیان کاهش ارزش ثبت می‌شود که سود خالص را کاهش می‌دهد.

• در ترازنامه، ارزش دفتری دارایی به ارزش منصفانه کاهش می‌یابد.

• کاهش ارزش تا زمانی که دارایی فروخته یا واگذار نشود، قابل کسر از مالیات نیست.

• اگر دارایی برای فروش نگه‌داری شود، کاهش ارزش باید شامل هزینه‌های پیش‌بینی‌شده فروش نیز باشد.

آشنایی با کاهش ارزش دارایی

کاهش ارزش می‌تواند تأثیر قابل‌توجهی بر سود خالص و ترازنامه شرکت داشته باشد. در جریان بحران مالی ۲۰۰۷-۲۰۰۸، کاهش ارزش دارایی‌ها در ترازنامه مؤسسات مالی، آن‌ها را مجبور به جذب سرمایه برای تأمین حداقل الزامات سرمایه‌ای کرد.

حساب‌هایی که معمولاً مشمول کاهش ارزش می‌شوند شامل سرقفلی، حساب‌های دریافتنی، موجودی کالا و دارایی‌های بلندمدت مانند املاک، کارخانه و تجهیزات (PP&E) هستند. دارایی‌های PP&E ممکن است به دلیل فرسودگی، آسیب غیرقابل‌جبران یا کاهش قیمت املاک نسبت به هزینه تاریخی، مختل شوند. در بخش خدمات، شرکت ممکن است ارزش فروشگاه‌های خود را کاهش دهد اگر دیگر کاربردی نداشته باشند و نیاز به بازسازی داشته باشند.

کاهش ارزش در کسب‌وکارهایی که کالا تولید یا می‌فروشند و موجودی کالایی دارند که ممکن است آسیب ببیند یا منسوخ شود، رایج است. برای مثال، موجودی‌های فناوری و خودرو به‌سرعت ارزش خود را از دست می‌دهند اگر فروخته نشوند یا مدل‌های جدید جایگزین آن‌ها شوند. در برخی موارد، حذف کامل موجودی ممکن است لازم باشد.

استانداردهای حسابداری پذیرفته‌شده عمومی (GAAP) در ایالات متحده، معیارهای خاصی برای اندازه‌گیری ارزش منصفانه دارایی‌های نامشهود دارند. طبق GAAP، سرقفلی باید بلافاصله پس از کاهش ارزش آن ثبت شود.

برای مثال، در نوامبر ۲۰۱۲، شرکت هیولت‌پکارد (HP) اعلام کرد که به دلیل خرید ناموفق شرکت Autonomy Corp. بریتانیا، زیان کاهش ارزش ۸.۸ میلیارد دلاری را ثبت کرده است که نشان‌دهنده افت شدید ارزش سهام‌داران بود، زیرا ارزش این شرکت تنها کسری از ارزش برآوردشده قبلی بود.

تأثیر کاهش ارزش بر صورت‌های مالی و نسبت‌های مالی

کاهش ارزش بر صورت‌حساب سود و زیان و ترازنامه اثر می‌گذارد. در صورت‌حساب سود و زیان، زیان ثبت می‌شود. اگر کاهش ارزش مربوط به موجودی باشد، ممکن است به‌عنوان بهای تمام‌شده کالای فروخته‌شده (COGS) ثبت شود. در غیر این صورت، به‌عنوان یک بند زیان کاهش ارزش جداگانه در صورت‌حساب سود و زیان درج می‌شود تا وام‌دهندگان و سرمایه‌گذاران بتوانند تأثیر دارایی‌های کاهش‌یافته را ارزیابی کنند.

در ترازنامه، ارزش دفتری دارایی به ارزش منصفانه کاهش می‌یابد. حقوق صاحبان سهام در ترازنامه به دلیل زیان کاهش ارزش در صورت‌حساب سود و زیان کاهش می‌یابد. کاهش ارزش ممکن است دارایی مالیاتی معوق ایجاد کند یا بدهی مالیاتی معوق را کاهش دهد، زیرا این کاهش تا زمان فروش یا واگذاری دارایی مشمول کسر مالیاتی نیست.

از نظر نسبت‌های مالی، کاهش ارزش دارایی ثابت باعث بهبود نسبت گردش دارایی‌های ثابت فعلی و آینده می‌شود، زیرا فروش خالص اکنون بر پایه دارایی ثابت کوچک‌تری تقسیم می‌شود. با کاهش حقوق صاحبان سهام، نسبت بدهی به حقوق صاحبان سهام افزایش می‌یابد. نسبت بدهی به دارایی‌ها نیز با کاهش پایه دارایی‌ها بالاتر خواهد رفت. پتانسیل سود خالص آینده افزایش می‌یابد، زیرا ارزش کمتر دارایی، هزینه‌های استهلاک آینده را کاهش می‌دهد.

ملاحظات ویژه

دارایی‌های نگه‌داری‌شده برای فروش

دارایی‌ها زمانی مختل‌شده تلقی می‌شوند که ارزش دفتری خالص آن‌ها بیشتر از جریان نقدی آینده تخفیف‌نیافته‌ای باشد که می‌توانند ایجاد کنند یا از فروش آن‌ها به دست آید. طبق GAAP، دارایی‌های مختل‌شده باید پس از مشخص شدن غیرقابل‌بازگشت بودن ارزش دفتری آن‌ها شناسایی شوند. پس از مختل شدن، دارایی می‌تواند در صورت ادامه استفاده کاهش ارزش یابد یا به‌عنوان دارایی «نگه‌داری‌شده برای فروش» طبقه‌بندی شود که قرار است واگذار یا کنار گذاشته شود.

تصمیم واگذاری با کاهش ارزش معمولی متفاوت است، زیرا دارایی‌های طبقه‌بندی‌شده به‌عنوان «نگه‌داری‌شده برای فروش» یا کنار گذاشته‌شده دیگر انتظار نمی‌رود به عملیات جاری کمک کنند. ارزش دفتری باید به ارزش منصفانه بازار منهای هزینه‌های فروش کاهش یابد.

حسابداری حمام بزرگ

شرکت‌ها اغلب در سه‌ماهه‌ها یا سال‌هایی که سودآوری آن‌ها ناامیدکننده است، دارایی‌ها را کاهش می‌دهند تا تمام اخبار بد را یکجا اعلام کنند، که به «حمام بزرگ» معروف است. حمام بزرگ روشی برای دستکاری صورت‌حساب سود و زیان است که نتایج ضعیف را بدتر نشان می‌دهد تا نتایج آینده بهتر به نظر برسند.

برای مثال، بانک‌ها اغلب در زمان رکود اقتصادی که با افزایش نرخ نکول وام‌ها مواجه می‌شوند، وام‌ها را کاهش می‌دهند یا حذف می‌کنند. با کاهش وام‌ها پیش از تحقق زیان‌ها و ایجاد ذخیره زیان وام، آن‌ها می‌توانند در صورت بهبود اقتصاد و بیش از حد بدبینانه بودن ذخایر، سود بهبودیافته‌ای گزارش کنند.

کاهش ارزش چگونه بر شرکت تأثیر می‌گذارد؟

کاهش ارزش می‌تواند تأثیر قابل‌توجهی بر سود خالص و ترازنامه شرکت داشته باشد. این امر در شرکت‌هایی که کالا تولید یا می‌فروشند و موجودی کالایی دارند که ممکن است آسیب ببیند یا منسوخ شود، رایج است.

کدام حساب‌ها بیشتر در معرض کاهش ارزش هستند؟

حساب‌های سرقفلی، حساب‌های دریافتنی، موجودی کالا و دارایی‌های بلندمدت مانند املاک، کارخانه و تجهیزات (PP&E) بیشترین احتمال کاهش ارزش را دارند.

کاهش ارزش در کجا بر کسب‌وکار اثر می‌گذارد؟

کاهش ارزش دو تأثیر اصلی دارد: بر صورت‌حساب سود و زیان و ترازنامه.

• در صورت‌حساب سود و زیان، زیان ثبت می‌شود. اگر کاهش ارزش مربوط به موجودی باشد، ممکن است به‌عنوان بهای تمام‌شده کالای فروخته‌شده ثبت شود، در غیر این صورت به‌عنوان بند جداگانه زیان کاهش ارزش درج می‌شود.

• در ترازنامه، ارزش دفتری دارایی به ارزش منصفانه کاهش می‌یابد. حقوق صاحبان سهام به دلیل زیان کاهش ارزش کاهش می‌یابد. کاهش ارزش ممکن است دارایی مالیاتی معوق ایجاد کند یا بدهی مالیاتی معوق را کاهش دهد.

نتیجه‌گیری

در حسابداری، کاهش ارزش به کاهش ارزش دفتری دارایی اشاره دارد وقتی ارزش منصفانه بازار آن کمتر از ارزش دفتری باشد و دارایی مختل‌شده تلقی شود. مبلغ کاهش ارزش، تفاوت بین ارزش دفتری و مبلغی است که کسب‌وکار می‌تواند از فروش بهینه دارایی به دست آورد.